19/19 FORMAÇÃO PROFISSIONAL - PLANEJAMENTO FINANCEIRO/ORÇAMENTÁRIO E ANÁLISE

19 - MODELO DE ANÁLISES E CONCLUSÕES 

COMPOSIÇÃO DE UM PLANO ORÇAMENTÁRIO                                    EMPRESARIAL

  1  -  Fases de um plano Orçamentário

  2  -  Orçamento de Vendas

  3  -  Orçamento da Produção Necessária 

  4  -  Orçamento da Matéria-prima Necessária

  5  -  Orçamento de Compra de Matérias-primas

  6  -  Orçamento da Mão de Obra Direta

  7  -  Orçamento de Despesas Gerais de Escritório

  8  -  Orçamento de Despesas Indiretas da Fábrica

  9  -  Orçamento do Estoque Inicial e Final

10  -  Orçamento do Custo dos Produtos Vendidos

11  -  Orçamento de Despesas com Vendas, Promoção e 

         Transporte  

12  -  Orçamento de Despesas Administrativas

13  -  Orçamento de Outras Receitas

14  -  Orçamento da Demonstração de Resultados

15  -  Orçamento de Lucros Retidos

16  -  Orçamento de Apropriação de Capital

17  -  Orçamento do Fluxo de Caixa
18  -  Cálculo das Variações para Tomadas e   Controles
19  -  Modelo de análises e conclusões.

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ANÁLISE VERTICAL E HORIZONTAL DOS RESULTADOS E DISTRIBUIÇÃ ORÇADO X REALIZADO
CONTAS	ORÇADO		REALIZADO				VARIAÇÃO
	VALOR	VT%	HT%	VALOR	VT%	HT%	VALOR	%
ORÇAMENTO DA DEMONSTR. DE RESULTADOS
- VENDAS	9.314	100,0	100	9.254	100,0	99,4	(60)	0,6
- CUSTO DOS PROD. VENDIDOS	(5.938)	63,8	100	(6.028)	65,1	101,5	93	1,6
LUCRO BRUTO	3.376	36,2	100	2.226	34,9	95,6	(150)	4,6
- DESPESAS COM VENDAS	(1.483)	15,9	100	(1.457)	15,7	98,3	26	1,8
- DESPESAS ADMINISTRATIVAS	(335)	3,6	100	359	3,9	107,2	24	7,2
LUCRO OPERACIONAL	1.558	16,7	100	1.410	15,2	90,5	(148)	9,5
- OUTRAS RECEITAS E DESP.	51	0,6	100	35	0,4	68,6	(16)	31,4
LUCRO LÍQUIDO ANTES DO I.R.	1.609	17,3	100	1.445	15,6	89,8	(164)	10,2
- IMP. DE RENDA DO EXERCÍCIO	483	5,2	100	(433)	4,2	111,6	(50)	10,4
LUCRO LÍQUIDO	1.126	12,1	100	1.012	10,9	89,9	(114)	10,1
ORÇAMENTO DOS LUCROS RETIDOS
- LUCROS RETIDOS ANTERIOR	1.783	19,1	100	1.783	19,3	- o -	-o-	-o-
- LUCRO EST. NESSE ORÇ.	1.126	12,1	100	1.012	10,9	90,3	(114)	10,1
TOTAL	2.909	31,2	100	2.795	30,2	96,1	(114)	3,9
- DIVIDENDOS A DISTRIBUIR	(500)	5,4	100	(433)	4,6	86,6	(67)	13,4
LUCROS RETIDOS NESTE ORÇ.	2.409	25,9	100	2.362	25,5	91,1	(47)	2,0
ORÇAMENTO DE APROPRIAÇÃO DE CAPITAL
- AMPLIAÇÃO DO PRÉDIO	186	2,0	100	100	1,1	53,8	(86)	46.2
- MAQUINÁRIOS	3	0,0	100	-o-	- o -	- o -	(3)	100,00
- FERRAMENTAS	3	0,0	100	-o-	- o -	- o -	3	100,00
- MÓVEIS E UTENSÍLIOS	27	0,3	100	35	0,4	129,6	(8)	29,6
TOTAL	219	2,4	100	135	1,5	61,6	84	38,4
ORÇAMENTO DO FLUXO DE CAIXA
ENTRADAS
- COBRANÇA DE DUPLICATAS	10.100	108,4	100	9.050	97,8	89,6	(1.050)	10,4
- OUTRAS RECEITAS	51	0,6	100	35	0,4	68,6	(16)	31,4
TOTAL DAS ENTRADAS	10.151	109,0	100	9.085	98,2	89,5	(1.066)	10,5
SAÍDAS
- CONTAS A PAGAR FORN.	2.131	22,9	100	2.150	23,2	100,9	19	0,9
- MÃO DE OBRA DIRETA	2.664	28,6	100	2.852	30,8	107,1	189	7,1
- DESPESAS IND. DA FÁBRICA.	1.661	17,8	100	1.087	11,8	65,4	(574)	34,6
- DESPESAS DE VENDA	1.483	15,9	100	1.457	15,7	98,2	(26)	1,8
- DESPESAS ADMINISTRATIVAS	335	3,6	100	359	3,4	107,2	24	7,2
- ATIVOS FIXOS	219	2,4	100	135	1,5	61,6	(84)	38,4
- DIVIDENDOS	500	5,4	100	493	5,3	98,6	7	1,4
- IMP. DRENDA DO EXERC. ANT.	483	5,2	100	433	4,7	89,7	(50)	10,4
TOTAL DAS SAÍDAS	9.505	102,1	100	(8.966)	96,9	94,3	(539)	5,7
SALDO DE CAIXA NO FINAL DO PERÍODO ORÇAMENTÁRIO	646	6,9	100	119	1,3	18,4	(527)	81,6

RELATÓRIO

É através da Demonstração de Resultados, que se avalia o grau de eficiência do Plano Orçamentário para Gestão de Crescimento e daí, a manipulação dos lucros e distribuição aos sócios (dividendos, no caso de uma S.A.), aplicação em novas imobilizações e formas de controle do fluxo de caixa para condução do capital de giro. Nela se podem verificar as diferenças entre o que foi planejado e o que realmente aconteceu, na expectativa de Receitas, Despesas e consequentemente o Lucro, que é na verdade, o retorno ou pagamento aos sócios ou proprietários, pelo Capital investido, com uma reserva para fins de crescimento, do empreendimento.

A Gestão de Crescimento, portanto, está, nessa fase, na análise comparativa do planejado com o realizado e, nos casos de variações excessivas, tomam-se medidas de correção para que no final do período, não aconteçam casos significativos, que interferem nas expectativas favoráveis. É quando se tomam decisões que afetam os responsáveis e os co-responsáveis dos Centros de Responsabilidade, ao ponto de serem eliminados, muitas vezes, com a perda do Cargo, quando se detectam negligências, desinteresse e até desonestidade.  A seguir, análise dos números referente ao primeiro período do Plano Orçamentário. Em princípio, qualquer variação, positiva ou negativa, acima de 10%, indica falha na previsão e merece atenção, no que diz respeito às possíveis causas.

A expectativa de Vendas era de $9.314, entretanto, o valor real foi de $9.254, apontando uma variação de $60, representando 0,6% abaixo do planejado. Portanto, menos de 1,0%, o que não chega a ser marcante e mostra bom desempenho do setor comercial e distribuição. Entretanto, verificou-se que um produto vendeu bem a menos que o planejado e o outro, bem a mais. Mesmo havendo compensação financeira, o assunto merece uma análise, para se definir as possíveis causas. 

O Custo dos Produtos Vendidos previsto deveria atingir $5.938, correspondente a 63,8% das Vendas. Todavia, o valor realizado foi de $6.028, representando 65,1% das Vendas. Aqui aparece uma variação de 1,6%, dentro do admissível, ou seja, o valor de $93 que não chega a afetar sensivelmente a margem de lucro esperada, bem como o Capital de Giro, ou seja, se isso ocorrer, a causa não está aqui.

As Despesas com Vendas, que foram planejadas para atingir $1.483, correspondente a 15,9% das Vendas, foram menores 1,8% ou seja, $26, Já que o realizado foi de $1.457.  Pequena, mas mostrou eficiência dos Centros de Responsabilidade do setor, desde que não venha a prejudicar a conquista de mercado.

As Despesas Administrativas, conceituadas como Despesas Fixas, que deveriam ser de $335, representando 3,6% das Vendas, foi na verdade de $359,   3,9% diante das Vendas, apontando uma diferença de 7,2%, se aproximando dos 10% admissíveis.

As contas de Outras Receitas e Despesas (Receitas, nesse período) apresentaram um resultado menor que o esperado, ou seja, $35, contra $51, planejado. Embora o valor seja pequeno, apenas $16, a redução foi de 31,4%, merecendo uma análise.

A previsão do Imposto de Renda dispensa comentários, já que se trata de um percentual fixo determinado, com relação ao Lucro. Todavia, com relação às Vendas, o valor realizado foi menor que o planejado, ou seja, 1,6% contra 1,8%.

O Lucro Líquido, ou seja, o retorno esperado pelo proprietário ou sócios, que seria de $1.126, representando 12,1% das Vendas, um bom resultado, comparado com outras empresas do ramo e em sintonia com a atual economia, foi na verdade de $1.012,  10,9% das Vendas. A defasagem, portanto, no valor de $114, foi de 10,1%.  Essa situação, considerando a ordem de grandeza numérica, pode-se dizer, está dentro do admissível.

Em consequência da queda dos lucros nesse exercício, mesmo com o acréscimo dos Lucros Retidos do ano anterior, a distribuição dos Dividendos foi menor em 13,4% e a queda dos Lucros Retidos para o exercício orçamentário foi de 2,0% passando de $2.409,  25,9% das Vendas, para $2.362,  25,5% das Vendas.

Também em consequência da queda dos Lucros, a Apropriação de Capital, ou seja, as aplicações em Imobilizações caíram 38,4%, passando de $219,  2,3% da Vendas para $135, 1,5%, também das Vendas.

Como o volume de Vendas não sofreu defasagem significativa, as Entradas previstas, para o Fluxo de Caixa, foram saudáveis, com uma diferença de  10,5% a menos, portanto, dentro do limite, passando de $10.151 para $9.085

As saídas, no seu total, também se mantiveram em equilíbrio com uma variação para menos de apenas 5,7%, que favorece o Capital de Giro. Isso aconteceu porque houve uma certa compensação das contas que sofreram quedas diante do previsto, em particular, os Ativos Fixos que contribuíram com uma redução 38,4%.  No total, com exceção de Contas a Pagar, com um acréscimo de 0,9%, Mão de Obra Direta que aumentou 7,1% e Despesas Administrativas, 7,2% a mais, as demais contas sofreram variações favoráveis, em médias equilibradas de 5% a 10%. 

 Como, o total de Entradas previstas no valor de $10.151, foram efetivadas em 9.085, e o total das saídas passou de $9.505, para $8.966, a expectativa de saldo de $646 representando 6,9% das Vendas passou para $119,  1,3%  das Vendas, gerando uma diferença desfavorável no Fluxo de Caixa, ou seja, 81,6% a menos

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